そうですね、アビダンマには次のような記述──
『所得の施』・・・或る物を施せば，その施の際に生じた思は，その人の得
た功徳となるから，これを他人や，或いはすべての有情に等しく与えたいと
願って自己の得た功徳を他に施す(廻向する)際に生じる思が，所得の施であ
る。
──がありますので、回向の対象としては生きている他人やすべての有情
（＝呼吸する者＝人間・動物・神々等）も含むのだと思ひます。ただ、たと
えば、>>107や多くの場合、回向というと死者（＝餓鬼）を対象にしている
のではないでせうか。